Облік основних засобів

Придбання ОЗ

Первісну вартість об’єкта ОЗ, що придбавається, формують такі витрати:
— суми, що сплачуються постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
— реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням/отриманням прав на об'єкт основних засобів;

— суми ввізного мита;

— суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються платнику);

— витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;
— витрати на транспортування, установлення, монтаж, налагодження основних засобів;
— фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено П(С)БО;
— інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою

Придбання об'єктів ОЗ, зобов'язання з розрахунків за якими визначені загальною сумою

Первісна вартість об'єктів ОЗ, зобов'язання з розрахунків за якими визначені загальною сумою за декілька об'єктів, обчислюється шляхом розподілу цієї суми пропорційно звичайній ціні* окремого об’єкта основних засобів

Самостійне виготовлення ОЗ

Первісна вартість об’єкта ОЗ збільшується на суму всіх виробничих витрат, здійснених платником податку, що пов'язані з виготовленням та введенням в експлуатацію об’єкта ОЗ, а також витрат на виготовлення об’єкта ОЗ (без урахування ПДВ, якщо платник податку на прибуток зареєстрований платником податку на додану вартість, незалежно від джерел фінансування)

Унесення ОЗ до статутного капіталу

Первісною вартістю об’єкта ОЗ визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства вартість, але не вище звичайної ціни.
При цьому операція з отримання ОЗ до статутного капіталу прирівнюються до придбання ОЗ (п.п. 146.17.1 ПКУ), тому такі ОЗ нарівні з іншими в податковому обліку підлягають «податковій» амортизації

Отримання об’єкта ОЗ в обмін на:

— подібний об'єкт

Первісна вартість об’єкта ОЗ, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює вартості переданого об’єкта ОЗ, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, але не вище звичайної ціни об’єкта ОЗ, отриманого в обмін

— неподібний об'єкт

Первісна вартість об’єкта ОЗ, отриманого в обмін на неподібний об'єкт, дорівнює вартості переданого об’єкта ОЗ, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, збільшеній/зменшеній на суму коштів чи їх еквівалента, що була передана/отримана під час обміну, але не вище звичайної ціни об’єкта ОЗ, отриманого в обмін

Безоплатне отримання ОЗ

Безоплатно отримані ОЗ, зважаючи на відсутність витрат, пов'язаних з їх придбанням (п 144.1 ПКУ), не підлягають «податковій» амортизації. Тому «податкова» первісна (що амортизується) вартість за такими ОЗ не визначається — відповідної норми в ПКУ немає.
Зауважимо: за безоплатно отриманими ОЗ платнику податків згідно з п.п. 136.1.21 ПКУ в податковому обліку доведеться «рівномірно» відображати доходи — у сумі, пропорційній нарахованій в бухобліку амортизації. Виняток, мабуть, становлять безоплатно отримані (енерго-, газо-, тепло-, водо- тощо) об'єкти, перелічені в останньому абзаці п. 144.1 ПКУ, які підлягають амортизації в податковому обліку з одночасним «рівномірним» визнанням (у сумі нарахованої амортизації) доходів згідно з п. 137.17 ПКУ. Водночас у податковому обліку згідно з п. 146.1 ПКУ дозволяється амортизувати витрати на ремонти та поліпшення безоплатно отриманих ОЗ

Початок та закінчення амортизації

Амортизація нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, установленого платником податків (але не менше мінімально допустимого строку, передбаченого п. 145.1 ПКУ) щомісячно:
— починаючи з місяця, наступного за місяцем уведення об’єкта ОЗ в експлуатацію (і при цьому може призупинятися на період виведення об’єкта з експлуатації для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації тощо)
— та здійснюється до досягнення залишковою вартістю об’єкта ОЗ його ліквідаційної вартості

Сума амортизації

Амортизаційні відрахування за кожним об’єктом ОЗ за квартал визначаються як сума амортвідрахувань за 3 місяці розрахункового кварталу

Перегляд строку корисного використання

У разі зміни очікуваних економічних вигод від використання об’єкта строк корисного використання об’єкта може переглядатися (збільшуватися/зменшуватися, але бути не менше строку, визначеного п. 145.1 ПКУ).
При цьому амортизація об’єкта ОЗ нараховується виходячи з нового строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання

Витрати на ремонти та поліпшення об'єктів ОЗ (уключаючи орендовані та безоплатно отримані ОЗ)

У цілях податкового обліку «ремонтних» витрат розраховується 10 % «ремонтний» ліміт як 10 % сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ на початок звітного року. При цьому:
— сума «ремонтних» витрат у межах 10 % ліміту відноситься на витрати в періоді здійснення ремонту або поліпшень (п 138.8,
п.п. «г» п.п. 138.10.1, п.п. «в» п.п. 138.10.2, п.п. «д» п.п. 138.10.3, п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ);
— сума «ремонтних» витрат, яка перевищила 10 % ліміт, відноситься на збільшення первісної вартості об’єкта ОЗ, що ремонтується (покращується) (п.п. 139.1.5 ПКУ)

Продаж ОЗ

У податковому обліку відображається результат від продажу об’єкта ОЗ.
При цьому:
— сума перевищення доходів від продажу* над балансовою вартістю об’єкта ОЗ — уключається до доходів, а
— сума перевищення балансової вартості об’єкта ОЗ над доходами від його продажу* — до витрат

Ліквідація (руйнування, викрадення) ОЗ

У звітному періоді ліквідації (руйнування, викрадення) об’єкта така, що амортизується (первісна, п.п. 14.1.19 ПКУ), вартість об’єкта ОЗ, який ліквідується (за вирахуванням суми накопиченої амортизації), відноситься на витрати періоду.
Також до витрат періоду включаються й витрати, пов'язані з ліквідацією об’єкта ОЗ

За бажанням платник податків може проводити щорічну переоцінку ОЗ на коефіцієнт індексації