Порядок визнання витрат (ст. 138 ПКУ) - Податки та бухгалтерський облік

Вид витрат	Пункт ПКУ	Порядок визнання витрат
1	2	3
Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг	П. 138.4	Визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнані доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг
Інші витрати	П. 138.5	Визнаються витратами того звітного періоду, в якому були здійснені
Витрати, нараховані платником податку у вигляді сум податків і зборів	П.п. 138.5.1	Датою здійснення таких витрат вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з податку і збору
Витрати від здійснення кредитно-депозитних операцій, у тому числі субординованого боргу*	П.п. 138.5.2	Датою збільшення таких витрат є дата визнання процентів (комісійних та інших платежів, пов'язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визначена згідно з правилами бухгалтерського обліку
* Під субординованим боргом у цьому випадку розуміються звичайні незабезпечені боргові капітальні інструменти (складові елементи капіталу), які відповідно до договору не можуть бути взяті з банку раніше п'яти років, а у випадку банкрутства чи ліквідації повертаються інвестору після погашення претензій усіх інших кредиторів.
Витрати, понесені у вигляді благодійних чи інших внесків та/або вартості товарів (робіт, послуг) до неприбуткових організацій, які згідно з нормами розділу III ПКУ враховуються для визначення об’єкта оподаткування платника податку	П.п. 138.5.3	Датою включення цих витрат до складу витрат є дата фактичного перерахування таких внесків та/або вартості товарів (робіт, послуг)
Витрати, пов'язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва, якщо не передбачено їх поетапне здавання	П. 138.2	Уключаються до витрат того звітного податкового періоду, в якому здійснено такі витрати
Витрати, не віднесені до складу витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів, що підтверджують здійснення витрат, установлених розділом III ПКУ, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді. Витрати, не враховані в минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді в розрахунку податкового зобов'язання	П. 138.11	Витрати, здійснені в минулі звітні роки, відображаються у складі інших витрат, а здійснені у звітному податковому році — у складі витрат відповідної групи (собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат тощо)
Суми поверненої поворотної фінансової допомоги, у періоді іншому, ніж її отримання від неплатників податку на прибуток або пільговиків	П.п. 135.5.5	Витрати збільшуються на суму такої допомоги за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення
Суми застрахованих збитків, понесені платником податку у зв'язку з провадженням господарської діяльності, якщо умови страхування передбачають виплату страхового відшкодування на користь платника податку — страхувальника	П.п. 140.1.6	Уключаються до витрат за податковий період, у якому зазнано збитків
Витрати, пов'язані з ремонтом та поліпшенням об'єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року	П. 146.12	Включаються до витрат того звітного податкового періоду, в якому такі ремонт та поліпшення були здійснені
Балансова вартість окремого об’єкта основних засобів групи 2, в якому відображалася вартість капітального поліпшення якості землі, що продається як окремий об'єкт власності	П. 147.4	Уключається до витрат за підсумками податкового періоду, на який припадає такий продаж
Від’ємне значення об’єкта оподаткування за підсумками податкового року	П. 150.1	Уключається до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року
Збиток (від’ємне значення курсових різниць)	П.п. 153.1.3	Визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку
Суми процентів за борговими цінними паперами, емітованими платником податку	П.п. 153.4.3	Податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів
Витрати, понесені платником податку — першим кредитором від проведення операцій з продажу (передачі) або придбання права вимоги зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари, виконані роботи або надані послуги третьої особи, зобов'язань за фінансовими кредитами, а також за іншими цивільно-правовими договорами	П. 153.5	При першому відступленні зобов'язань витрати визначаються в розмірі договірної (контрактної) вартості товарів, робіт, послуг, за якими виникла заборгованість, за фінансовими кредитами — у розмірі заборгованості за даними бухгалтерського обліку на дату здійснення такого відступлення відповідно до вимог ПКУ, а за іншими цивільно-правовими договорами — у розмірі фактичної заборгованості, що відступається
Витрати у вигляді лізингових платежів (без урахування компенсації частини вартості об'єкта фінлізингу)	П. 153.7	Витрати збільшуються за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється їх нарахування

Звертаємо увагу: згідно з п. 153.8 ПКУ платники податків при здійсненні операцій з цінними паперами та корпоративними правами, як і раніше, ведуть окремий податковий облік «ціннопаперових» доходів та витрат у розрізі окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Також ст. 159 ПКУ окремо передбачено порядок урегулювання безнадійної та сумнівної заборгованостей.