Строки сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального внеску

Назва виплати	Строки сплати
	Податок на доходи фізичних осіб	Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ)
	Податок на доходи фізичних осіб	нарахування	утримання
1	2	3	4
Аванс (грошові кошти отримані з банку до каси підприємства або перераховані на картковий рахунок фізичної особи)	Одночасно з отриманням (перерахуванням) грошових коштів на виплату авансу (п.п. 168.1.2 ПКУ)	Одночасно з отриманням (перерахуванням) грошових коштів (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, п.п. 4.3.7 Інструкції № 21-5)	Не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому було нараховано дохід (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, пп. 4.4.2 і 4.3.6 Інструкції № 21-5)
Аванс (виплата з виручки підприємства або в натуральній формі)	Протягом банківського дня, наступного за днем нарахування (виплати, надання) (п.п. 168.1.4 ПКУ)	У день виплати (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, п.п. 4.3.7 Інструкції № 21-5)	Не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому було нараховано дохід (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, пп. 4.4.2 і 4.3.6 Інструкції № 21-5)
Заробітна плата (грошові кошти отримані з банку до каси підприємства або перераховані на картковий рахунок фізичної особи)	Одночасно з отриманням (перерахуванням) грошових коштів (п.п. 168.1.2 ПКУ)	Одночасно з отриманням (перерахуванням) грошових коштів (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, п.п. 4.3.7 Інструкції № 21-5)	Не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому було нараховано дохід (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, пп. 4.4.2 і 4.3.6 Інструкції № 21-5)
Заробітна плата (виплата з виручки підприємства або в натуральній формі)	Протягом банківського дня, наступного за днем нарахування (виплати, надання) (п.п. 168.1.4 ПКУ)	У день виплати (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, п.п. 4.3.7 Інструкції № 21-5)	Не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому було нараховано дохід (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, пп. 4.4.2 і 4.3.6 Інструкції № 21-5)

Якщо заробітну плату нараховано, але не виплачено вчасно, суми єдиного соціального внеску як у частині нарахувань, так і в частині утримань, сплачуються не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним місяцем (пп. 4.4.2 і 4.3.6 Інструкції № 21-5).

Щодо граничного строку сплати податку на доходи фізичних осіб варто зазначити таке. У ПКУ відсутня пряма норма, згідно з якою в разі невиплати нарахованого доходу податок на доходи має бути перераховано протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, за який нараховано, але не виплачено дохід. Але це не означає, що податок на доходи в такому разі сплачувати не потрібно. З положень п.п. 168.1.4 ПКУ випливає, що при нарахуванні доходу в негрошовій формі незалежно від його надання податок на доходи потрібно сплатити протягом банківського дня, наступного за днем нарахування доходу.

Щодо строків сплати з нарахованого, але невиплаченого грошового доходу, зазначимо таке. Згідно з абзацом першим п. 57.1 ПКУ платник податків (у тому числі податковий агент) зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації. Статус податкової декларації тепер має податковий розрахунок (форма № 1 ДФ), який подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Суми податку на доходи, зазначені в такому податковому розрахунку, вважаються узгодженими сумами податкового зобов'язання (п. 176.2 ПКУ). На нашу думку, із цих норм ПКУ напрошується висновок: податок з неоплаченої зарплати доведеться сплатити протягом 10 календарних днів, наступних за граничним строком подання податкового розрахунку.