Розміри ПСП та граничний розмір доходу, що дає право на її застосування у 2011 році

Заробітна плата, нарахована роботодавцем на користь платника податку, підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО). З 01.01.2011 р. оподаткування зарплати здійснюється за прогресивною шкалою:

— за ставкою 15 % — для зарплати, сума якої не перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (абз. 1 п. 167.1 ПКУ);

— за ставкою 17 % — із суми перевищення (абз. 2 п. 167.1 ПКУ).

Для окремих категорій платників податків ПКУ передбачено пільгову ставку ПДФО, що застосовується до доходів, отриманих у вигляді заробітної плати. Так, згідно з п. 167.4 ПКУ заробітна плата шахтарів — працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, зайнятих на підземних роботах повний робочий день та 50 відсотків і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань), у тому числі спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань цивільного захисту, у вугільній промисловості, — за Списком № 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах, затвердженим постановою КМУ від 16.01.2003 р. № 36, обкладається ПДФО за ставкою 10 %.

При визначенні бази оподаткування нарахований дохід у вигляді заробітної плати зменшується на суму утриманого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та суму податкової соціальної пільги (далі — ПСП) за наявності права на неї.

Згідно з п.п. 169.4.1 ПКУ правом на ПСП можуть скористатися платники податку, чий дохід, нарахований протягом звітного податкового місяця у вигляді заробітної плати (інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та відшкодувань), не перевищує суми, що дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, який діє для працездатної особи на 1 січня податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. На 1 січня 2011 року розмір прожиткового мінімуму на працездатну особу встановлено Законом України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» від 23.12.2010 р. № 2857-VI і становить 941 грн.

Таким чином, у 2011 році претендувати на ПСП можуть платники податків, заробітна плата яких не перевищує 1320 грн. (941 грн. х 1,4, округлити до 10 грн.)

Виняток з цього правила встановлено абзацом другим п.п. 169.4.1 ПКУ, коли ПСП надається батькам, які утримують двох і більше дітей віком до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ). У цьому випадку граничний розмір зарплати, що дає право на застосування ПСП, для одного з батьків визначається як добуток 1320 грн. та відповідної кількості дітей, а для другого з батьків — на загальних підставах (1320 грн.).

Розміри ПСП установлено п. 169.1 ПКУ та залежать від розміру прожиткового мінімуму (у розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року. На 1 січня 2011 року розмір прожиткового мінімуму на працездатну особу встановлено Законом про держбюджет-2011 і становить 941 грн.

До 1 січня 2015 року розмір «звичайної» ПСП дорівнює 50 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року, «підвищеної» ПСП — 150 % «звичайної» ПСП, «максимальної» ПСП — 200 % «звичайної» ПСП.

Якщо платник податків має право на застосування ПСП за двома і більше підставами, то до його заробітної плати застосовується одна ПСП за підставою, що передбачає її найбільший розмір. Виняток із цього правила передбачено п.п. «б» п.п. 169.3.1 ПКУ тільки для осіб, які утримують двох і більше дітей віком до 18 років, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів). У цьому випадку ПСП у розмірі 100 % «звичайної» ПСП у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років та ПСП у розмірі 150 % «звичайної» ПСП у розрахунку на кожного дитину-інваліда віком до 18 років підсумовуються.

Розміри ПСП, що застосовується до заробітної плати, залежно від виду ПСП, а також розміри граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП на 2011 рік, наведемо в таблиці.